Cos'è l'IVA e come funziona

Che cos'è l'imposta IVA

Ogni volta che acquisti un caffè, una maglietta o una consulenza, paghi l'IVA, anche se il prezzo esposto non lo dice in modo esplicito. È una delle imposte più diffuse in Italia, eppure in pochi sanno spiegare con precisione come funziona.

In questo articolo vediamo:

• come funziona il meccanismo di applicazione, con un esempio numerico
• le aliquote in vigore e a quali beni e servizi si applicano
• quando non si applica l'IVA 
• cosa cambia per chi vende nel momento in cui incassa un pagamento

Cos'è l'IVA

L'IVA, o Imposta sul Valore Aggiunto, è un'imposta indiretta che si applica al prezzo finale di beni e servizi. La disciplina generale è definita dall'articolo 1 del DPR 633/1972, che ne stabilisce l'applicazione sulle cessioni di beni e sulle prestazioni di servizi effettuate nel territorio dello Stato.

È un'imposta indiretta perché non colpisce il reddito o il patrimonio di chi la versa. Viene applicata sul prezzo di vendita e si aggiunge come percentuale, secondo l'aliquota prevista per quel bene o servizio.

Chi vende un prodotto o eroga un servizio ha questi obblighi:

• calcolare l'IVA sul prezzo di vendita
• esporla in fattura o nello scontrino
• versarla allo Stato attraverso il modello F24

Chi compra ne assume il costo. Il venditore funziona da intermediario tra il cliente e l'Erario, non trattiene l'imposta come propria entrata.

Per questo motivo l'IVA rientra tra le imposte a carico del consumatore finale. Chi vende ha la responsabilità di versarla allo Stato.

Tre presupposti per applicare l'IVA

Perché un'operazione rientri nel campo di applicazione dell'IVA devono verificarsi tre condizioni insieme. La normativa le chiama presupposto oggettivo, soggettivo e territoriale.

Il presupposto oggettivo

Il presupposto oggettivo riguarda la natura dell'operazione. Deve trattarsi di una cessione di beni o di una prestazione di servizi, come definite dagli articoli 2 e 3 del DPR 633/1972. Rientra in questa categoria la vendita di un prodotto o l’offerta di una consulenza.

Il presupposto soggettivo

Il presupposto soggettivo riguarda chi effettua l'operazione. L'articolo 4 del decreto la limita a chi esercita un'attività d'impresa, un'arte o una professione. Se un privato vende il proprio divano usato, l'operazione resta fuori dal campo IVA, perché manca questo requisito.

Il presupposto territoriale

Il presupposto territoriale iguarda il luogo dell'operazione. L'articolo 7 stabilisce che l'IVA si applica alle cessioni di beni e alle prestazioni di servizi effettuate nel territorio dello Stato. Una vendita conclusa all'estero, tra soggetti esteri, resta fuori dalla disciplina italiana.

Solo quando tutti e tre i presupposti coesistono, l'operazione è imponibile.

Come funziona il meccanismo dell'IVA

Il funzionamento dell'IVA si basa su un meccanismo che coinvolge ogni passaggio della catena di produzione e vendita. Non riguarda solo il momento in cui il consumatore finale paga. Ogni soggetto partecipa a questa catena. Il fornitore di materie prime, il produttore, il negozio che vende il prodotto finito. Ognuno applica e recupera l'imposta secondo regole precise. Vediamo come funziona nel dettaglio. Poi vediamo come si traduce in un esempio pratico.

Il meccanismo plurifase, IVA a debito e IVA a credito

L'IVA si applica in ogni fase della catena produttiva e distributiva, dal produttore al rivenditore fino al consumatore finale. Da qui proviene la definizione di imposta plurifase.

Ogni soggetto passivo IVA, nel corso della propria attività, si trova a gestire due flussi distinti:

• l'IVA a debito, cioè quella addebitata ai clienti sulle vendite
• l'IVA a credito, cioè quella pagata ai fornitori sugli acquisti

In sede di liquidazione periodica, l'impresa calcola la differenza tra i due importi. Se l'IVA a debito supera quella a credito, versa la differenza allo Stato tramite F24. Se accade il contrario, matura un credito che può essere recuperato o portato a compensazione.

Così l'imposta grava solo sul valore aggiunto generato in ciascun passaggio. Non grava sull'intero prezzo del bene o servizio a ogni fase.

Un esempio numerico

Un artigiano vende un tavolo al prezzo imponibile di 500 euro. Applica l'aliquota ordinaria del 22%, pari a 110 euro. Il cliente paga in totale 610 euro.

L'artigiano incassa i 110 euro di IVA per conto dello Stato. In fase di liquidazione, sottrae l'IVA che ha pagato sugli acquisti necessari a produrre il tavolo. Per esempio il legno o la vernice. Versa allo Stato solo la differenza.

Le aliquote IVA in Italia

In Italia sono in vigore quattro aliquote IVA. Una ordinaria e tre ridotte. La legge le fissa in base alla natura del bene o del servizio venduto, secondo l'articolo 16 del DPR 633/1972 e la Tabella A allegata al decreto.

L'aliquota ordinaria al 22%

Si applica a tutto ciò che non rientra nelle categorie agevolate previste dalla legge. Rientrano in questa fascia l'abbigliamento, l'elettronica, i mobili, la maggior parte dei servizi professionali. È l'aliquota di default. Se un bene o un servizio non compare nella Tabella A, si applica il 22%.

Le aliquote ridotte al 10%, 5% e 4%

L'aliquota del 10% riguarda beni e servizi di ampia diffusione. Tra questi la somministrazione di alimenti e bevande, le prestazioni alberghiere, alcuni interventi di recupero edilizio, la fornitura di energia elettrica e gas per uso domestico in condizioni agevolate.

L'aliquota del 5% si applica a un numero più ristretto di casi. Riguarda per esempio alcune prestazioni socio sanitarie e assistenziali rese da cooperative sociali.

L'aliquota del 4%, la più bassa, riguarda i beni di prima necessità. Pane, latte, frutta e verdura fresca, libri, la prima casa.

Il caso del condominio

Un condominio può trovarsi ad applicare aliquote diverse a seconda del servizio. Le utenze domestiche condominiali, come l'energia elettrica per le parti comuni, seguono le condizioni agevolate previste per gli usi domestici quando ne ricorrono i presupposti. Gli interventi di manutenzione straordinaria sull'edificio possono beneficiare dell'aliquota al 10%, se rientrano tra quelli previsti dalla Tabella A. In assenza di una previsione specifica, si applica invece l'aliquota ordinaria del 22%.

Quando non si applica l'IVA

Non tutte le operazioni sono soggette a IVA. La normativa distingue due categorie principali. Le operazioni esenti e le operazioni non imponibili. Sono due situazioni diverse, anche se il risultato pratico si somiglia, l'imposta non viene applicata.

Le operazioni esenti

L'articolo 10 del DPR 633/1972 elenca le operazioni esenti da IVA. Rientrano tra queste alcune prestazioni sanitarie, i servizi assicurativi e finanziari, le cessioni di denaro o di crediti. Chi effettua operazioni esenti non addebita l'IVA al cliente. Allo stesso tempo, ha limitazioni sul diritto a detrarre l'IVA pagata sui propri acquisti.

Le operazioni non imponibili

Le operazioni non imponibili riguardano soprattutto le esportazioni verso paesi extra UE e le cessioni intracomunitarie verso soggetti passivi di altri Stati membri. In questi casi l'IVA non si applica per ragioni di territorialità. A differenza delle operazioni esenti, chi effettua operazioni non imponibili mantiene il diritto a detrarre l'IVA sugli acquisti collegati.

Le deroghe al versamento ordinario dell'IVA

La regola generale prevede che sia il venditore a versare l'IVA allo Stato. In alcuni casi la normativa introduce delle deroghe. 

Split payment e reverse charge sono i due meccanismi principali. Entrambi spostano chi versa materialmente l'imposta, in situazioni specifiche dove il legislatore ha ritenuto necessario un controllo maggiore o una semplificazione.

Lo split payment

Lo split payment riguarda le vendite di beni e servizi alla pubblica amministrazione e ad alcuni altri soggetti individuati dalla legge. 

Il fornitore emette la fattura con IVA esposta, ma non la incassa dal cliente. È l'ente pubblico a versare direttamente l'IVA all'Erario, mentre paga al fornitore solo l'importo imponibile. Il meccanismo è disciplinato dall'articolo 17-ter del DPR 633/1972.

Il reverse charge

Il reverse charge, o inversione contabile, sposta l'obbligo di versamento dal venditore all'acquirente. Si applica in settori specifici individuati dalla legge, tra cui l'edilizia o alcune forniture di prodotti elettronici. 

Il venditore emette la fattura senza addebitare l'IVA. È l'acquirente, se soggetto passivo IVA, a integrare la fattura con l'imposta e a versarla allo Stato. Il riferimento normativo principale è l'articolo 17 del DPR 633/1972.

Detrazione IVA, i requisiti

Chi esercita un'attività d'impresa, un'arte o una professione ha diritto a detrarre l'IVA pagata sugli acquisti collegati alla propria attività. La detrazione è il meccanismo che evita la doppia imposizione lungo la catena produttiva.

Le condizioni per detrarre

Per detrarre l'IVA devono ricorrere alcune condizioni, previste dagli articoli 19 e seguenti del DPR 633/1972.

• l'acquisto deve essere inerente all'attività esercitata
• l'operazione deve essere documentata da fattura regolare
• il diritto va esercitato entro i termini previsti dalla legge, di norma con la dichiarazione relativa all'anno in cui l'imposta è divenuta esigibile

Quando la detrazione è limitata o esclusa

Non tutti gli acquisti danno diritto alla detrazione integrale. Alcuni beni e servizi hanno una detrazione limitata per legge, come le spese di rappresentanza o alcuni veicoli aziendali. Chi effettua anche operazioni esenti, come visto nel paragrafo precedente, ha una detrazione ridotta in proporzione, secondo il meccanismo del pro rata.

IVA e corrispettivi, cosa cambia al momento del pagamento

Chi vende al pubblico non emette sempre una fattura. Nella maggior parte dei casi rilascia uno scontrino, oggi in forma elettronica Il documento commerciale registra l'importo incassato, comprensivo di IVA, e lo trasmette all'Agenzia delle Entrate attraverso il registratore telematico.

L'aliquota applicata al momento del pagamento è la stessa che abbiamo visto nei paragrafi precedenti. Cambia però il modo in cui viene documentata. Non c'è una fattura con IVA esposta riga per riga, ma un corrispettivo che la incorpora nel totale.

Per chi gestisce un'attività, capire quale aliquota applicare a ogni prodotto o servizio resta un passaggio delicato. Un errore di aliquota si riflette direttamente sull'importo trasmesso all'Erario.

Domande frequenti sull'IVA

Perché devo pagare l'IVA

L'IVA si paga perché la legge la applica a ogni cessione di beni e prestazione di servizi effettuata da un soggetto passivo IVA nel territorio dello Stato. Il consumatore finale ne sostiene il costo, incluso nel prezzo di vendita.

Quanti tipi di IVA ci sono

In Italia esistono quattro aliquote IVA. Un'aliquota ordinaria al 22% e tre aliquote ridotte, al 10%, al 5% e al 4%, applicate in base al tipo di bene o servizio venduto.

Quante volte l'anno si paga l'IVA

La periodicità dipende dal regime del soggetto passivo. Chi ha una liquidazione IVA mensile versa l'imposta entro il 16 di ogni mese. Chi ha una liquidazione trimestrale versa entro il 16 del secondo mese successivo al trimestre, con una maggiorazione dell'1%. A questi versamenti periodici si aggiunge il conguaglio annuale in sede di dichiarazione IVA.

Chi può fatturare con IVA al 10%

Chi vende beni o servizi rientranti nella Tabella A, parte III, del DPR 633/1972 può applicare l'aliquota al 10%. Rientrano in questa fascia, tra gli altri, la somministrazione di alimenti e bevande, le prestazioni alberghiere e alcuni interventi di recupero edilizio.

Cos'è l'IVA in parole semplici

L'IVA è la percentuale che si aggiunge al prezzo di un prodotto o di un servizio quando lo si acquista. Chi vende la incassa e la versa allo Stato, ma a pagarla è chi compra.